برای رعایت حریم خصوصی نام نگارنده پایان نامه درج نمی شود (در فایل دانلودی نام نویسنده موجود است) تکه هایی از متن پایان نامه به عنوان نمونه : (ممکن است هنگام انتقال از فایل اصلی به داخل سایت بعضی متون به هم بریزد یا بعضی نمادها و اشکال درج نشود ولی در فایل دانلودی همه چیز مرتب و کامل است) فهرست مطالب: چکیده…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 1 1– فصل اول: کلیات 1-1- مطالعات بیوشیمیایی (آشنایی باپاداکساینده‌ها)………………………………………………………………………………………… 2 1-2- رادیکالهای آزاد …………………………………………………………………………………………………………………………………… 2 1-2-1- انواع رادیکال‌های آزاد……………………………………………………………………………………………………………………… 3 1-2-1-1- هیدروژن پراکسید ………………………………………………………………………………………………………………………. 3 1-2-1-2- رادیکال هیدروکسیل …………………………………………………………………………………………………………………… 3 1-2-1-3- رادیکال نیتریک اکسید ………………………………………………………………………………………………………………… 4 1-2-1-4- اکسیژن منفرد …………………………………………………………………………………………………………………………….. 4 1-2-1-5- رادیکال سوپراکسید ……………………………………………………………………………………………………………………. 5 1-3- پاداکساینده‌ها ……………………………………………………………………………………………………………………………………… 6 1-3-1- پاداکساینده‌های طبیعی …………………………………………………………………………………………………………………….. 7 1-3-1-1- ترکیبات دهنده هیدروژن(Hydrogen donating compounds) ……………………………………………… 7 1-3-1-2- شلاته کننده‌های فلزات ……………………………………………………………………………………………………………….. 8 1-3-1-3- فرونشاننده‌های اکسیژن ……………………………………………………………………………………………………………….. 8 1-3-1-4- آنزیم‌ها ………………………………………………………………………………………………………………………………………. 8 1-3-1-4-1- آنزیم گلوکز اکسیداز ………………………………………………………………………………………………………………. 8 1-3-1-4-2- آنزیم سوپراکسید دیسموتاز ……………………………………………………………………………………………………… 8 1-3-1-4-3- آنزیم کاتالاز …………………………………………………………………………………………………………………………… 9 1-3-1-4-4- آنزیم گلوتاتیون پراکسیداز ………………………………………………………………………………………………………. 9 1-3-1-4-5- گیرنده‌های اکسیژن………………………………………………………………………………………………………………….. 9 1-4- ترکیبات فنولی در گیاهان…………………………………………………………………………………………………………………….. 10 1-4-1- اسیدهای فنولیک…………………………………………………………………………………………………………………………….. 10 1-4-2- فلاونوئیدها…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 11 1-4-3- تانن‌ها……………………………………………………………………………………………………………………………………………. 11 1-4-4- بیوسنتز ترکیبات فنولی و عملکرد آن‌ها…………………………………………………………………………………………….. 12 1-5- کلیات گیاه شناسی……………………………………………………………………………………………………………………………… 12 1-5-1- منشاء وتاریخچه انگور…………………………………………………………………………………………………………………….. 12 1-5-2- سطح زیرکشت و میزان تولید انگور در جهان……………………………………………………………………………………. 13 1-5-3- سطح زیرکشت انگور در ایران…………………………………………………………………………………………………………. 13 1-5-4- گیاه شناسی انگور…………………………………………………………………………………………………………………………… 14 1-5-5- موارد مصرف انگور………………………………………………………………………………………………………………………… 14 1-5-6- ترکیبات شیمیایی……………………………………………………………………………………………………………………………. 15 1-5-7- خواص دارویی میوه انگور………………………………………………………………………………………………………………. 15 1-6- سابقه تحقیق……………………………………………………………………………………………………………………………………….. 19   1-7- هدف…………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 20 2-فصل دوم: مواد و روش ها 2-1 جمع­آوری نمونه ها ……………………………………………………………………………………………………………………………… 21 2-2 عصاره گیری ……………………………………………………………………………………………………………………………………….. 21 2-3-تعیین محتوای فنل کل …………………………………………………………………………………………………………………………. 21 2-4-تعیین محتوای فلاونوئیدی …………………………………………………………………………………………………………………… 22 2-5-ظرفیت جمع آوری رادیکال های نیتریک اکسید …………………………………………………………………………………….. 22 2-6-تعیین درصد جمع آوری رادیکال سوپراکسید ………………………………………………………………………………………… 22 2-7- ظرفیت جاروب کنندگی رادیکال های DPPH ……………………………………………………………………………………. 23 2-8-قدرت احیای آهن با استفاده از سنجش FRAP …………………………………………………………………………………… 24 2-9- تعیین فعالیت شکستگی زنجیر ……………………………………………………………………………………………………………. 24 2-10-سنجش ظرفیت مهار پراکسیداسیون چربی با روش تیوباربیوتیک اسید(TBA) ……………………………………… 24 2-11-آنالیز آماری ……………………………………………………………………………………………………………………………………… 25 3-فصل سوم: نتایج و بحث 3-1-انتخاب حلال مناسب ………………………………………………………………………………………………………………………….. 26 3-2-نتایج حاصل از سنجش میزان کل ترکیبات فنلی در عصاره های مختلف انگور………………………………………….. 26 3-3-نتایج حاصل از سنجش میزان کل فلاونوئیدها در عصاره های مختلف انگور…………………………………………….. 29 3-4-نتایج حاصل از آزمون DPPH در عصاره های مختلف انگور…………………………………………………………………. 31 3-5-نتایج حاصل از سنجش قدرت احیا در عصاره های مختلف انگور……………………………………………………………. 33 3-6-نتایج فعالیت شکستگی زنجیر رادیکال در عصاره های مختلف انگور……………………………………………………….. 35 3-7-نتایج مهار رادیکال نیتریک اکسید در عصاره های مختلف انگور………………………………………………………………. 36 3-8-نتایج میزان پراکسیداسیون چربی در عصاره های مختلف انگور………………………………………………………………. 39 3-9-نتایج درصد جمع آوری رادیکال سوپراکسید در عصاره های مختلف انگور………………………………………………. 40 3-10-نتیجه گیری کلی………………………………………………………………………………………………………………………………… 43 پیشنهادها…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 44 4-پیوست‌ها…………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 45 منابع…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 47 Abstract …………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 57 فهرست شکل‌ها و نمودارها شکل 1-1: ویتامین‌ها و مقابله با رادیکالهای آزاد …………………………………………………………………………………………….. 3 شکل 1-2: ساختار مولکولی 4 گروه مهم از فلاونوئیدها………………………………………………………………………………….. 11   نمودارها نمودار 3-1: محتوای فنل کل (mgGAE/100GFW) بخش‌های مختلف……………………………………………………… 27 نمودار 3-2: محتوای فلاونوئیدی کل (mgQE/100GFW) بخش‌های مختلف ……………………………………………… 30 نمودار 3-3: درصد ظرفیت جاروب کنندگی رادیکال‌های آزاد DPPH بخش‌های مختلف ……………………………….. 31 نمودار 3-4: قدرت احیا (جذب در 595 نانومتر) بخش‌های مختلف ………………………………………………………………. 34 نمودار 3-5: فعالیت شکستگی زنجیر بخش‌های مختلف مختلف …………………………………………………………………….. 36 نمودار 3-6: درصد مهار رادیکال نیتریک اکسید بخش‌های مختلف مختلف ……………………………………………………… 37 نمودار 3-7: پراکسیداسیون چربی بخش‌های مختلف مختلف …………………………………………………………………………. 40 نمودار 3-8: درصد مهار رادیکال سوپراکسید بخش‌های مختلف مختلف …………………………………………………………. 41 نمودار 4-1: منحنی استاندارد گالیک اسید……………………………………………………………………………………………………… 45 نمودار 4-2: منحنی استاندارد کوئرستین………………………………………………………………………………………………………… 45 نمودار 4-3: منحنی استاندارد FESO4 برای آزمایش FRAP……………………………………………………………………….. 46     چکیده انگور (Vitis vinifera L.) به خانواده‌ی Vitaceae تعلق دارد که حاوی عناصر غذایی مختلف از جمله ویتامین‌ها، مواد معدنی، کربوهیدرات‌ها، فیبرها، اسیدهای آلی و اسیدهای فنولیک  می‌باشد که برای آن خواص درمانی فراوانی از جمله ضد سرطان، ضد التهاب و خواص ضد میکروبی ذکر کرده‌اند. رادیکال‌های آزاد به عنوان عامل اصلی انواع مختلف بیماری‌های مزمن و تخریب کننده شناخته شده‌اند. ترکیبات فنولی دارای فعالیت پاداکسایشی زیادی می‌باشند که اکسیداسیون ترکیبات زیستی ضروری را مهار می‌کنند. در این مطالعه انگور رقم کشمشی قرمز از روستای امامزاده شهر ارومیه جمع آوری شدند. استخراج ترکیبات فنلی و فلاونوئیدی، از برگ، میوه نارس، میوه رسیده و میوه خشک شده توسط دو حلال اتانول و متانول انجام شدند. محتوای کل ترکیبات فنلی و فلاونوئیدی با استفاده از روش اسپکتروفتومتری بررسی شد. میزان توانایی آنتی اکسیدانی عصاره‌ها با استفاده از روش‌های DPPH ، فعالیت شکستگی زنجیر، سوپراکسید و نیتریک اکسید تعیین شد. میزان قدرت احیاء عصاره‌ها توسط آزمون FRAP و توانایی مهار پراکسیداسیون لیپیدها با روش TBA اندازه‌گیری شد. نتایج نشان داد که از بین اندام‌های مختلف انگور، کشمش در حلال اتانولی بیشترین ترکیبات فنولی و در حلال متانولی بیشترین ترکیبات فلاونوئید را دارا بود. بالاترین میزان درصد جمع آوری رادیکال DPPH و میزان پراکسیداسیون چربی مربوط به عصاره اتانولی برگ بود. بیشترین درصد مهار رادیکال نیتریک اکسید در عصاره متانولی برگ مشاهده شد. بیشترین فعالیت شکستگی زنجیر و درصد مهارکنندگی رادیکال سوپراکسید در عصاره متانولی غوره مشاهده شد. بیشترین قدرت احیاء در عصاره اتانولی غوره مشاهده شد. بررسی نتایج نشان داد که در فرایند استخراج و عصاره‌گیری، اتانول بهتر از متانول عمل کرده است. بنابراین بخش‌های مختلف میوه انگور، به عنوان یک منبع غنی از پاداکساینده‌های طبیعی است.

  برای رعایت حریم خصوصی نام نگارنده پایان نامه درج نمی شود تکه هایی از متن پایان نامه به عنوان نمونه : (ممکن است هنگام انتقال از فایل اصلی به داخل سایت بعضی متون به هم بریزد یا بعضی نمادها و اشکال درج نشود ولی در فایل دانلودی همه چیز مرتب و کامل است) فهرست مطالب: چکیده…. 1 فصل اول: کلیات تحقیق 1-1-مقدمه    2 1-2- بیان مسئله. 3 1-3- اهمیت و ضرورت پژوهش… 7 1-4- اهداف پژوهش… 8 1-4-1 هدف کلی.. 8 1-4-2 اهداف جزئی.. 8 1-5- فرضیه ها 8 1-6- تعریف واژه‏ها و اصطلاحات فنی و تخصصی (به صورت مفهومی و عملیاتی) 8 1-6-1 طرحواره های ناسازگار. 8 1-6-2 تنظیم هیجان. 9 1-6-3 راهبردهای مقابله. 9 فصل دوم: ادبیات تحقیق و پیشینه تحقیق 2-1- مقدمه. 11 2-2- بیماری مالتیپل اسکلروزیس… 11 2-3- مولفه های بیماری ام اس… 12 2-3-1 زیستی.. 12 2-3-2 مؤلفه های شناختی ام اس… 14 2-4- انواع بیماری ام اس… 16 2-4-1 حسی خوش خیم. 16 2-4-2 عود- بهبود. 16 2-4-3 پیشرونده اولیه یا حاد. 16 2-4-4 پیشرونده ثانویه یا مزمن.. 16 2-4-5 پیشرونده- عود کننده 16 2-5- طرحواره 17 2-6- تعریف طرحواره های ناسازگار. 18 2-7- ریشه های تحولی طرحواره ها 19 2-8- انواع طرحواره های ناسازگار اولیه. 21 2-8-1 حوزه اول: بریدگی و طرد. 21 2-8-2 حوزه دوم: خود گردانی و عملکرد مختل.. 23 2-8-3 حوزه سوم: محدودیت های مختل.. 24 2-8 -4 حوزه چهارم: دیگر جهت مندی.. 25 2-8-5 حوزه پنجم: گوش به زنگی بیش از حد و بازداری.. 26 2-9- تنظیم هیجان. 33 2-10- راهبردهای تنظیم هیجان. 35 2-11- مقابله. 38 2- 12- راهبردهای مقابله. 41 2-13- ویژگی راهبرد مقابله هیجان مدار و مقابله مسأله مدار. 42   2-14- تحقیقات پیشین.. 44 2-14-1 تحقیقات داخلی.. 44 2-14-2 تحقیقات خارجی.. 47 فصل سوم: روش اجرای تحقیق 3-1- مقدمه. 51 3-2- جامعه آماری.. 51 3-3- روش نمونه گیری و حجم نمونه. 51 3-4- ملاک های ورود. 51 3-5- ملاک های خروج.. 52 3-6-  ابزارهای پژوهش… 52 3-6-1 پرسش نامه طرحواره یانگ (شکل کوتاه YSQ –SF) 52 3-6-2 پرسشنامه راهبردهای تنظیم هیجان(ERQ) 53 3-6-3 پرسش نامه راهبرد های مقابله ای کارور. 54 3-7- شیوه اجرا 55 3-8- روش آماری.. 55 فصل چهارم: تجزیه و تحلیل داده ها 4-1- مقدمه. 57 4-2- یافته های توصیفی.. 57 4-3- یافته های استنباطی.. 58 فصل پنجم: نتیجه گیری و پیشنهادات 5-1- مقدمه. 63 5-2- فرضیه اول. 63 5-3- فرضیه دوم. 65 5-4- فرضیه سوم. 66 5-5- پیشنهادات… 68 5-5-1 پیشنهادهای کاربردی برگرفته از تحقیق.. 68 5-5-2 پیشنهادهای پژوهش به محققان دیگر. 68 5-6- محدودیت های پژوهش… 69 منابع و مأخذ. 70 فهرست منابع فارسی.. 70 فهرست منابع انگلیسی.. 75 پیوست ها 79 پیوست الف… 79 پیوست ب… 84 چکیده انگلیسی.. 85   فهرست جداول جدول 2-1: حوزه طرحواره ها و انواع آن. 28 جدول 3-1: میزان آلفای کرونباخ طرحواره های ناسازگار. 53 جدول  3-2: میزان آلفای کرونباخ تنظیم هیجانی.. 54 جدول  3-3: میزان آلفای کرونباخ راهبردهای مقابله ای.. 55 جدول4-1: آماره های توصیفی دو گروه در متغیرهای مورد مطالعه. 57 جدول4-2: آزمون t ولش، بررسی تفاوت در طرحواره های دو گروه بیمار و سالم. 58 جدول4-3: نتایج آزمون تحلیل واریانس چند متغیری.. 59 جدول4-4: تحلیل واریانس یک راهه در مولفه های تنظیم هیجان. 60 جدول 4-5: نتایج آزمون تحلیل واریانس چند متغیری.. 60 جدول4-6: تحلیل واریانس یک راهه در مولفه های راهبرد های مقابله. 61 جدول4-7: آماره های توصیفی.. 61 چکیده طرحواره­ها الگوهای شناختی هستند که تأثیر عمده ای بر ادراک و رفتار دارند. بنابراین بررسی طرحواره ها در تعیین و تغییر رفتارهای مرتبط با سلامت در بیماران مبتلا به ام اس ضروری به نظر می رسد. هدف این مطالعه، بررسی و مقایسه طرحواره های ناسازگار و خود تنظیم گری در بیماران مبتلا به ام اس و افراد سالم بود. نمونه پژوهش شامل 202 نفر، که 102 نفر از این تعداد، بیماران مبتلا به ام اس بودند که به صورت هدفمند انتخاب شده و 100 نفر دیگر را افراد سالم شامل می شدند. ابزار پژوهش شامل پرسش نامه طرحواره یانگ- شکل کوتاه (یانگ، 2005) و پرسش نامه تنظیم هیجان گروس و جان (2003) و پرسش نامه راهبردهای مقابله ای کوتاه کارور (1997) بود. روش آماری مورد استفاده تحلیل واریانس بود. براساس تحلیل داده های پژوهش، بیماران مبتلا به ام اس از طرحواره های ناسازگار اولیه بریدگی و طرد، خودگردانی و عملکرد مختل، محدودیت های مختل، دیگر جهت مندی بیشتر از افراد سالم استفاده می کنند. بین هر دو گروه افراد بیمار و سالم در مؤلفه های رها شدگی، بی اعتمادی/ بدرفتاری، آسیب پذیری در برابرضرر و بیماری، خود تحول نایافته/گرفتار، ایثار و معیار سرسختانه تفاوت معناداری وجود نداشت. همچنین نتایج نشان داد که بین راهبردهای تنظیم هیجان فرونشانی و ارزیابی مجدد در بین دو گروه افراد بیمار و سالم تفاوت معنادار وجود ندارد ولی در راهبرد مقابله  ناکارآمد تفاوت معنادار نشان داده شد. از آنجایی که در بیماری های مزمن، درمان قطعی و کامل نشانه های بیماری دور از دسترس می باشد، تلاش می شود که عوامل قابل تعدیل موثر بر ناتوانی فرد شناسایی شود تا با پیشگیری، درمان و بازتوانی به موقع، کیفیت زندگی فرد ارتقا یابد. نتایج پژوهش حاضر می تواند به منظور ارایه خدمات روانشناختی مناسب در جهت بهبود کیفیت زندگی و افزایش رفتارهای مرتبط با سلامت بیماران مبتلا به ام اس سودمند باشد.

(ممکن است هنگام انتقال از فایل اصلی به داخل سایت بعضی متون به هم بریزد یا بعضی نمادها و اشکال درج نشود ولی در فایل دانلودی همه چیز مرتب و کامل است) فهرست عنوان —————————————– صفحه چکیده—————————————— 1 مقدمه —————————————– 2 بخش اول ـ سابقه مالیات بر ارزش افزوده در کشورهای مختلف  6 فصل اول ـ اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در سوییس    12

1. جایگاه و اهداف اجرایی مالیات بر ارزش افزوده در این نظام مالیاتی———————————— 15
2. اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده سوییس—- 17
3. مزایای اجرایی این نظام مالیاتی ———— 24

فصل دوم ـ اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در آمریکا   29

1. طرح‌های اجرایی قانون مالیات بر ارزش افزوده ایالت متحده آمریکا————————————- 33
2. دلایل عدم اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در سطح دولت فدرال ایالت متحده آمریکا 38—————-
3. مالیات بر فروش و مصرف در ایالات متحده آمریکا 47

بخش دوم ـ اجرای و پیاده سازی قانون مالیات بر ارزش افزوده در ایران—————————————— 49 فصل اول ـ مبانی و کلیات———————— 49

1. تاریخچه و اصول مالیات بر ارزش افزوده —— 51
2. جایگاه و مبانی حقوقی مالیات بر ارزش افزوده 53

• مالیات بر ارزش افزوده از دیدگاه مبانی نظری 54
• مالیات بر ارزش افزوده از دیدگاه اصول حقوقی عمومی 55

1. مالیات بر ارزش افزوده از دیدگاه اصول حقوقی مالیاتی 64
2. مالیات بر ارزش افزوده در طبقه بندی مالیات‌ها 67
3. دلایل تصویب قانون مالیات بر ارزش افزوده —- 73

1. نحوه پیاده سازی و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده 88
2. ساختار قانون مالیات بر ارزش افزوده —— 88

• وظایف و تکالیف قانونی مودیان نظام مالیات بر ارزش افزوده ——————————– 96
• تکالیف قانونی سازمان امور مالیاتی کشور و مأمورین مالیاتی در نظام مالیات بر ارزش افزوده – 97
• ضمانت اجراهای قانون مالیات بر ارزش افزوده 101

1. رسیدگی و حل و فصل اختلافات و دعاوی مالیات بر ارزش افزوده—————————————– 104

   • هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی ———— 105
   • هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر ——- 107
   • هیأت موضوع ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم 108
   • هیأت موضوع ماده (251) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم————————————— 109
   • هیأت عالی انتظامی مالیاتی ————- 110
2. نظارت قضایی دیوان عدالت اداری بر حل و فصل اختلافات مالیاتی ——————————— 110

فصل دوم ـ معایب و مزایای این نظام مالیاتی و تأثیرات آن بر درآمدهای عمومی دولتی و به تبع آن مالیه عمومی— 113 نتیجه گیری و پیشنهادات مقایسه نظام مالیات بر ارزش افزوده ایران با کشورهای سوئیس و ایالات متحده آمریکا—————————– 124 فهرست منابع و مأخذ —————————- 135 Abstract—————————————– 140 چکیده  هر کشوری به منظور بهبود ساختار اقتصادی و ثبات نیازمند در‌آمدهای پایدار و دائمی است که می‌تواند موفقیت دولت را در برنامه ریزی و سیاست‌گذاری‌های بلند مدت افزایش دهد. در بین انواع منابع دولت، مالیات به عنوان منبع دائمی و قابل پیش بینی، همواره مورد توجه دولتمردان بوده است. اعمال مالیات چه به جهت کسب درآمد و چه به منظور ابزاری جهت سیاست گذاری آثار متفاوتی را در اقتصاد تحمیل می‌کند. مالیات‌ها از یک سو، با توجه به اصابت مالیاتی بر شرایط توزیعی جامعه تأثیر‌گذار هستند و ازسوی دیگر با جابجایی منابع از بازاری به بازار دیگر، آثار تخصیصی را به همراه دارند. یکی از این نوع مالیات‌ها که در کشورهای توسعه یافته و برخی از کشورهای در حال توسعه در حال اجرا است، مالیات بر ارزش افزوده است. این مالیات، نوعی مالیات چند مرحله‌ای که در مراحل مختلف زنجیره، واردات، تولید ـ توزیع بر اساس درصدی از ارزش افزوده کالاهای تولیدی یا خدمات ارائه شده اخذ می‌شود. خصوصیات سیستماتیک این مالیات می‌تواند بسیاری از مشکلات اقتصادی جامعه مانند کسری بودجه دولت، کمبود سرمایه گذاری و مواردی از این قبیل را بر‌طرف نماید فلذا این نوع مالیات به عنوان مهم ترین منبع درآمدهای عمومی یا منابع مالی دولت از جنبه‌های مختلف اقتصادی و حقوقی بحث بر انگیز است و سعی برآن است با توجه به ابعاد مختلف آن با تکیه بر نظام مالیاتی ایران و همچنین از آنجایی که عنوان قانون به خود گرفته است مورد بحث و بررسی قرار می‌گیرد. لذا بر این اساس سرفصل‌های این پایان نامه در دو بخش تدوین شده است بخش اول تحت عنوان «سابقه مالیات بر ارزش افزوده در کشورهای مختلف»، مشتمل بر دو فصل به مباحث پایه‌ای و مقدماتی اجرای مالیات بر ارزش افزوده و شکل گیری این نظام می‌پردازد که بستر لازم برای ورود به مباحث وضع و اجرایی این قانون را فراهم می‌کند اختصاص یافته است، بخش دوم راجع به «بررسی مبانی مالیات بر ارزش افزوده در ایران است که با تکیه بر قوانین مالیاتی ایران و با توجه به نظام بودجه‌ریزی ایران بررسی می‌گردد. مقدمه در کشور عزیزمان ایران نیز از طرفی به موجب قانون اساسی وظایف و مسئولیت‌های بسیار سنگینی بر دوش دولت نهاده شده است که انجام این وظایف، بار مالی سنگینی را در بر خواهد داشت و از طرف دیگر در سند چشم انداز بیست ساله نظام جمهوری اسلامی ایران (ابلاغی مقام معظم رهبری)[1] و هم چنین قوانین برنامه سوم[2] و برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران[3] بر کاهش و نهایتاً قطع هزینه‌های جاری دولت به نفت و تأمین آن از محل درآمدهای مالیاتی و هم چنین اختصاص عواید نفت برای توسعه سرمایه‌گذاری تأکید شده است در بند 4 بخش اقتصادی سیاست‌های کلی نظام جمهوری اسلامی ایران، اصلاح نظام مالیاتی در جهت برقراری عدالت در گرفتن مالیات، توجه به ضرورت تولید و سرمایه‌گذاری‌های تولیدی و ایجاد انگیزه‌های مردمی در پرداختن مالیات و افزایش نسبت مالیات در درآمدهای دولت مورد تاکید قرار گرفته است.[4]بنابراین، متناسب با این رهنمودهای کلی و با توجه به کوچک بودن پایه مالیات در نظام مالیاتی ایران و تامین بخش عمده درآمدهای مالیاتی از منبع درآمد افراد، فشار مالیاتی بر سرمایه و کار مترتب می‌گردد این امر بر خلاف اهداف بلند مدت توسعه کشور است و باعث بروز مشکلاتی از قبیل سرمایه، بیکاری و‌… می‌باشد. در همین راستا به منظور اصلاح ساختار مالیاتی، قانون مالیات بر ارزش افزوده، پس از بررسی‌های کارشناسی و با استفاده از نظرات نمایندگان بخش خصوصی و همچنین سایر بخش‌های دولتی و تجربیات کشورهای مختلف (از جمله اجرای مرحله‌ای) در تاریخ 17/2/1387 به   تصویب مجلس شورای اسلامی رسیده و از تاریخ 1/7/1387 به طور کامل لازم‌الاجراء گردیده است. متناسب با مفاد این قانون، مالیات بر ارزش افزوده نوعی مالیات بر مصرف و براساس اصل مقصد و با نرخ 3 درصد[5] پیش بینی شده و به منظور کاهش هزینه‌های اجرایی وصول و هم چنین حمایت از اقشار آسیب‌پذیر در ماده (12) آن معافیت بسیاری از کالاهای اساسی جامعه که در سبد مصرف خانوار قرار دارد و ارائه خدمات ضروری نظیر خدمات پزشکی، حمل و نقل، آموزش، پژوهشی و‌… در نظر گرفته شده است. مالیات بر ارزش افزوده، نوعی مالیات چند مرحله‌ای است که در مراحل مختلف زنجیره واردات، تولید‌ ـ ‌‌‌توزیع بر‌کالاهای وارد شده، تولید شده و یا خدمات وارد شده یا ارائه شده اخذ می‌گردد. به عبارتی دیگر مالیات بر ارزش افزوده از طرفی به عنوان یک مالیات چند مرحله‌ای متعلق به کالاها و خدمات و به مثابه یک مالیات بر فروش عمومی تلقی می‌گردد که نهایتاً توسط مصرف کننده‌ نهایی پرداخت می‌شود. لذا از این دیدگاه که بار مالیاتی به مصرف کننده منتقل می‌گردد حایز اهمیت است و از طرف دیگر چون بر خلاف سایر مالیات ها که در آن پرداخت کننده مستقیماً با سازمان مالیاتی مرتبط است، در این نوع مالیات افرادی که به عنوان مؤدی محسوب می‌شوند پرداخت کننده اصلی مالیات نیستند و با بخش مالیاتی برای وصول این مالیات همکاری می‌کنند. استقرار این نظام مالیاتی موجب انتقال پایه مالیاتی از درآمد به مصرف می‌گردد و درآمدهای مالیاتی را افزایش می‌دهد. در برخی از کشورها به این نوع مالیات، مالیات بر کالا و خدماتGST[6]  نیز گفته می‌شود. فرآیند وصول این مالیات به صورت خوداظهاری و از طریق ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده و ارائه اظهارنامه مالیاتی صورت می‌پذیرد و سازمان امور مالیاتی از طریق نظام حسابداری و ممیزی اظهارنامه‌های تسلیم شده، در چارچوب روش اعتبار نسبت به وصول مالیات اقدام می‌نماید. استفاده از روش اعتبار مالیاتی این امکان را به مؤدیان می‌دهد تا خالص مالیات را محاسبه و به خزانه دولت واریز نمایند بدین صورت که هر فروشنده در هنگام فروش کالا وارائه خدمات مشمول، مالیات مورد نظر را بر صورت حساب افزوده و آن را همراه با قیمت کالا و خدمات از مشتری دریافت می‌نماید، اولین فروشنده، مالیات را یک جا به دولت پرداخت می‌کند و در مراحل بعدی هر فروشنده، مالیات را یک جا به دولت پرداخت می‌کند و در مراحل بعدی هر فروشنده فقط مابالتفاوت مالیات، یعنی مالیات دریافتی پس از کسر مالیات خود را به حساب خزانه واریز می‌کند و این عمل طی یک دوره معمولاً دو ماهه انجام می‌پذیرد. مالیات بر ارزش افزوده انواع گوناگون دارد و به روش‌های مختلف نیز محاسبه می‌گردد. در ایران مالیات بر ارزش افزوده از نوع مصرف می‌باشد که در این روش کلیه مخارج تولید و سرمایه‌گذاری از پایه مالیاتی حذف و فقط کالاها و خدمات مصرفی مبنای وصول قرار می‌گیرند. ذکر این نکته ضروری است که مالیات بر ارزش افزوده انواع گوناگون دارد و معمولاً مالیات بر ارزش افزوده به سه دسته تقسیم می‌شود:[7]

1. مالیات بر ارزش افزوده از نوع تولیدی
2. مالیات بر ارزش افزوده از نوع درآمدی[8]
3. مالیات بر ارزش افزوده از نوع مصرف

که روش‌های محاسبه آن نیز متفاوت است و هر کدام دارای ویژگی‌هایی می‌باشد که غالباً در زمره مباحث اقتصادی محسوب می‌شوند. مالیات موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده ایران نوعی مالیات بر مصرف کالاها و خدمات است که در طی مراحل زنجیره واردات، تولید و توزیع اعمال می‌گردد و مصرف کنندگان نهایی پرداخت کننده واقعی آن می‌باشند و فعالان اقتصادی صرفاً عامل انتقال بار مالی مالیات و عوارض مذکور به مصرف کنندگان بوده و هیچگونه وجهی از محل درآمدها یا فروش خود پرداخت نمی‌نمایند‌. در این پایان نامه در دو بخش به مطالعه نظام مالیات بر ارزش افزوده در ایران و تبیین جایگاه آن در حقوق مالیاتی و حقوق مالی ایران و مطالعه اختصاصی آن با نگرش تطبیقی با سایر نظام‌های مالیاتی در دنیای کنونی پرداخته می‌شود. بخش نخست به بررسی سابقه مالیات بر ارزش افزوده در کشورهای مختلف مشتمل بر‌، پیشینه و جایگاه مالیات بر ارزش افزوده در سایر نظام‌های مالیاتی از جمله اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در سوئیس و همچنین مطالعه نظام مالیاتی ایالات متحده آمریکا که تاکنون این نظام مالیاتی را در سطح فدرال اتخاذ ننموده می‌پردازد و در بخش دوم با توجه به استقرار این سیستم مالیاتی در حقوق مالیاتی ایران ضمن بررسی آثار حقوقی و برشمری تکالیف قانونی مؤدیان و سازمان مالیاتی و هم چنین نحوه رفع اختلافات مطروحه و ضمانت اجرایی آن، به بررسی تطبیقی قانون مالیات بر ارزش افزوده با قوانین مالیات بر ارزش افزوده در سایر کشورهای جهان پرداخته می‌شود. در این پژوهش به بررسی قانون مالیات بر ارزش افزوده با رویکرد شناسایی نقایص حقوقی، افزایش ضمانت‌های اجرا و بهبود ظرفیت آن پرداخته شده و صرف نظر از این که مالیات بر ارزش افزوده برای اولین بار در یک کشور اجرا گردیده و آثار اقتصادی متعددی نیز بر جای گذاشته و ضمن این که اعمال این سیستم سبب افزایش تورم و آثار قیمتی را به همراه داشته؛ هدف این تحقیق صرفاً ارائه مسائل حقوقی در زمینه مورد بحث است، این تحقیق سعی در پاسخ به سوالات زیر دارد:

• اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در یک برنامه کلان اقتصادی آیا توانسته است به اهداف مقرر در برنامه سند چشم انداز بیست ساله برسد؟
• موفقیت قانون مالیات بر ارزش افزوده در ایران در قیاس با کشورهای مجری این نظام مالیاتی به چه عواملی از جمله زیرساخت‌های اجرایی این قانون (کد اقتصادی، سامانه فروش و …)‌، نحوه پیاده سازی و اجرای قانون، آموزش مأموران مالیاتی و مؤدیان، فرهنگ مالیاتی و تمکین مؤدیان و …. بستگی دارد؟
• قانون مالیات بر ارزش افزوده در ایران در قیاس با کشورهای مجری این نظام مالیاتی از جمله دولت فدرال سوئیس در اجرا موفق بوده است؟ چه کمبودها و نواقصی را در بر دارد؟
• در صورت عدم موفقیت اجرای قانون مزبور در ایران چه راهکارهایی برای اجرایی‌تر نمودن آن قابل تصور است؟

در نتیجه گیری ضمن ارزیابی قانون مالیات بر ارزش افزوده و میزان تبعیت آن با اصول حاکم بر مالیات‌ها، مزایا و معایب اجرای این نظام مالیاتی در ایران نیز بررسی می‌گردد. بخش اول ـ‌ سابقه مالیات بر ارزش افزوده در کشورهای مختلف مالیات بر ارزش افزوده به دلیل نداشتن تاریخچه طولانی در ادبیات اقتصادی و فراتر از آن نداشتن سابقه طولانی در اجرا، سهم چندانی در مالیه عمومی نداشته است به گونه ای که کمتر از 50 سال پیش، از آن تنها در حد یک نظریه نام برده می‌شد. اما امروزه تجربه موفق کشورهایی که این نظام جدید مالیاتی را در کنار و یا به عنوان جایگزین سایر نظام‌های مالیاتی به کار گرفته‌اند سبب گردیده است تا از آن به عنوان انقلابی نوین در ادبیات مالیه عمومی یاد شده و کشورهای مختلف بکوشند تا با استقرار نظام بهینه مالیات بر ارزش افزوده از مزایا و دستاوردهای آن استفاده نمایند. مزایای استفاده از این نظام مالیاتی در مقایسه با سایر نظام‌های مالیاتی به حدی است که استقرار و استفاده از آن را اجتناب ناپذیر می‌سازد.‌[9] مالیات بر ارزش افزوده برای نخستین بار توسط فون زیمنس در سال 1918 به منظور فائق آمدن بر مسائل مالی کشورآلمان پس از جنگ جهانی اول طرح ریزی گردید.‌ آدامز آمریکایی نیز در سال 1921 طرح مشابهی را ارائه نمود. لیکن علی رغم علاقه و تمایل شدید برخی کشورها در خصوص استقرار نظام مالیات بر ارزش افزوده، این مالیات به طور رسمی تا سال 1954 در هیچ کشوری به کار گرفته نشد. در سال 1954 ابتدا کشور فرانسه و به دنبال آن به تدریج کشورهای دانمارک و آلمان این نوع مالیات را در نظام مالیاتی کشور خود معرفی و اجرا نمودند. در منطقه آسیا، کره جنوبی نخستین کشوری است که در سال 1977 با کمک صندوق بین المللی پول توانست این مالیات رادر نظام مالیاتی خود پیاده نماید. در حال حاضر نظام مالیات بر ارزش افزوده در بیش از 140 کشور جهان مستقرگردیده است. هم اکنون در کشورهای همجوار ما ترکیه، آذربایجان، ارمنستان، ترکمنستان، قزاقستان، ازبکستان، قرقیزستان، پاکستان، هند، بنگلادش، لبنان، اردن، مصر، نپال و سریلانکا این نظام مالیاتی را مستقر نموده‌اند. [10] با نگاهی مختصر به تاریخچه استقرار و کاربرد نظام مالیاتی فوق می‌توان گفت که ازسال 1954 به بعد کشورهای مانند آلمان فرانسه و دانمارک به عنوان پیشگامان به کارگیری این نظام مالیاتی جدید، نسبت به جایگزین نمودن نظام فوق به جای سایر مالیات‌ها اقدام کردند و سپس در دهه 70 قرن بیستم سایر اعضا جامعه اروپا نیز نسبت به استقرار نظام مالیاتی فوق همت گماردند به گونه ای که امروزه این نظام مالیاتی در اکثر کشورهای جامعه اروپا نقشی قابل توجه در تامین منابع در آمدی دولتها به شمار می آید.[11] مالیات بر ارزش افزوده هنوز هم مالیاتی نسبتاً جدید به شمار می‌آید. این نوع از مالیات نخستین مرتبه چهل سال قبل و در قالب نوعی مالیات جامع ملی در کشور فرانسه به اجرا درآمد.[12] از آن زمان به بعد، قانون مالیات بر ارزش افزوده به عنوان شکل اصلی مالیات غیر مستقیم از سوی بسیاری از کشورها در نقاط مختلف دنیا و در مراحل گوناگون توسعه اقتصادی اعمال شده است.[13]به ویژه باید گفت که مالیات بر ارزش افزوده یکی از رایج‌ترین شکل‌های مالیات در 15 کشور عضو اتحادیه اروپایی به شماره می‌آید.[14] قانون مالیات بر ارزش افزوده از سوی کشورهای ژاپن [15]چین[16]کانادا[17] کره[18]و بسیاری از دیگر کشورهای آسیا، آمریکای شمالی و جنوبی، آفریقا اتخاذ شده و همچنین تقریباً در تمامی کشورهای اروپا [19]و اتحاد شوروی سابق[20] به اجرا در آمده است. به علاوه روند توسعه اتحادیه اروپایی، در کنار اصلاح قوانین نامزدهای بالقوه عضویت در اتحادیه، موجب گسترش نوعی یک روندی در شکل اجرای مالیات بر ارزش افزوده در اروپا شده است.[21] در میان کشورهای بزرگ تنها آمریکا و استرالیا[22] هستند که مالیات بر ارزش افزوده را در سطح فدرال ندارند. (بخشی از دلیل امر مشکلاتی است که در معرفی این نوع از مالیات در سطح دولتهای فدرال ایجاد می شود)، البته هر دو کشور نحوه اجرای این نوع از مالیات را به طور دقیق در دست بررسی دارند. قابل توجه آن که، بسیاری از کشورهای که هنوز فاقد مالیات بر ارزش افزوده اند کشورهایی کوچک هستند. [23] مطلوبیت مالیات بر ارزش افزوده برای کشورهای کوچک به ویژه جزیره‌های کوچک، مسأله‌ای است که هر روز بیش از پیش هویدا می‌گردد. میانگین جمعیت کشورهای فاقد مالیات بر ارزش افزوده (به استثنای هند و ایالات متحده آمریکا) 6/7‌میلیون نفر است، و در مقایسه با آن‌ها، میانگین جمعیت کشورهای دارای مالیات بر ارزش افزوده 3/38 است. علاوه بر این، پیش از یک چهارم کشورهای فاقد مالیات بر ارزش افزوده را اقتصاد جزیره‌های کوچک تشکیل می‌دهد. تجربه کشورهای مختلف در زمینه مالیات بر ارزش افزوده به ناچار متفاوت بوده است. برای مثال، کشور مالت مالیات بر ارزش افزوده ای را که در سال 1995 اتخاذ کرده بود ( 2/3 ،5/7) لغو و سپس در آغاز سال 1999 دوباره به آن روی آورد اما در موارد دیگر از قبیل باربادوس مالیات بر ارزش افزوده را عموماً موفقیت آمیز شمرده‌اند. بالا بودن بازده درآمدی مالیات بر ارزش افزوده در این کشورها همراه است که تحت شرایط یکسان مالیات بر ارزش افزوده در اقتصادهای عمدتاً متکی بر تجارت بین المللی بازده بالاتری دارد. بین اندازه کشور و اهمیت تجارت رابطه مشخصاً معکوسی وجود دارد. به این ترتیب طبق انتظار اقتصادهای کوچک و عمدتاً متکی بر تجارت کارآیی بالاتری دارند. «فلسفه مالیات بر ارزش افزوده ایجاد همبستگی و ارتباط منطقی در ساختار و سهولت اجرا و وصول مالیات می‌باشد و حامیان استقرار این نظام مالیاتی معتقدند که این نوع مالیات خصوصاً یکی از کارآمدترین نظام‌های مالیاتی است»[24] به دلیل این معرفی سریع و همه جانبه مالیات بر ارزش افزوده قوانین اجرایی آن با بهره گیری از انواع و اقسام اصطلاحات به تصویب رسیده و در هر کشوری شکل خاص خود را دارد. تایت به حق این نوع از مالیات را پدیده مالیاتی بی همتا خوانده است.[25] به همین دلیل فرصت چندانی برای تکامل مجموعه واژگانی مورد توافق همگان یا اتخاذ رهیافتی مشترک وجود نداشته است.[26] نام «مالیات بر ارزش افزوده»، اصطلاحی بین‌المللی نیست. این اصطلاح در زبان انگلیسی به دو شکل «مالیات بر افزوده ارزش» و «مالیات بر افزوده ـ ارزش» وجود دارد.[27] هر دو سبک نگارش برابر نهاده اصطلاح اصلی به زبان فرانسه است[28] و می‌توان استدلال کرد که بهترین ترجمه برای این اصطلاح فرانسوی الاصل ajoutee de tax عبارت است از مالیات بر ارزش افزوده که البته در زبان انگلیسی رایج نیست، در کشورهای دیگر نیز از «مالیات برکالا و خدمات» استفاده می‌شود. همان طور که قبلاً نیز گفته شد، در سراسر این فصل از عبارت مالیات بر ارزش افزوده استفاده می‌شود[29] اصطلاح «مالیات بر ارزش افزوده» بر عبارت مالیات بر کالا و خدمات ارجحیت دارد، زیرا ماهیت منحصر به فرد این نوع از مالیات را به شکل بهتری بیان می کند. همچنین باید این نکته را در ذهن داشت که برخی از انواع این اصطلاحات را نمی‌توان به خوبی به زبان‌های دیگر ترجمه کرد. در نتیجه به دلیل نبود واژگان مشترک، نوعی نوسان ذاتی شکل می‌گیرد. نام «مالیات بر ارزش افزوده» اصطلاحی بین المللی نیست. این اصطلاح در زبان انگلیسی به دو شکل «مالیات بر افزوده ارزش» و مالیات بر افزوده – ارزش به ویژه باید گفت که هیچ سازمان بین المللی وجود ندارد که نقش خاص نظارت بر عملکرد مالیات‌های بر ارزش افزوده را در میان کشورهای مختلف مثلاً به شیوه نقش نظارتی کمیته امور مالی سازمان همکاری و توسعه اقتصادی [30] بر قراردادهای اجتناب از اخذ مالیات مضاعف و نقش اتحادیه بین المللی گمرکات (با نام سابق شورای همکاری گمرکات) درجمع آوری عوارض گمرکی داشته باشد. اگر چه کمیسیون اروپایی این کار را در قالب اتحادیه اروپایی انجام می دهد.[31] اما باید گفت فاقد صلاحیت جهانی لازم برای نظارت بین المللی بر نحوه اجرای قانون مالیاتی فوق است. البته باید گفت که به رغم وجود تفاوت در اسامی و اصطلاحات مختلف، مالیات بر ارزش افزوده در سراسر جهان از مبنایی مشترک برخوردار است و در این فصل نیز همین مبنای مشترک محور مطالعه قرار می‌گیرد. در بسیاری از کشورها چند نوع و درصد مختلف برای این مالیات وجود دارد. مثلا آلمان: مالیات استاندارد ۱۹٪ و برای موادغذایی، مطبوعات و کتاب ۷٪ و اجرت پزشک صفر٪ ولی دارو ۱۹٪ است. کمترین سطح مالیات بر ارزش افزوده را در اروپا سوئیس با ۸٪ و بالاترین را ایسلند با ۲۵،۱٪ داراست. در کشورهای دیگر جهان نیز بین ۴ تا ۲۵٪ رایج است (ژاپن ۵٪، ترکیه ۱٪، ۸٪ و ۱۸٪، سوئیس صفر تا ۸٪، ایالات متحد آمریکا صفر تا ۱۰٪) هدف از این فصل، منحصراً محدود به ساختار حقوقی لازم برای اجرای این نظام با توجه به پیاده سازی این نظام از سوی سایر کشورها است.   سیاست های کلی نظام (ابلاغی توسط مقام معظم رهبری) روزنامه رسمی شماره 17995 مورخ 15/9/1385.[1] قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی،اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران، مصوب سال 1378 مجلس شورای اسلامی.[2] قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران مصوب سال 1383 مجلس شورای اسلامی.[3] روزنامه رسمی شماره 17995 مورخ 15/9/1385، 5.[4] [5] نرخ مالیات بر ارزش افزوده به موجب تبصره (2) ماده (117) قانون برنامه پنجم توسعه افزایش یافته است. [6]  ْGood and Services TaX [7] (ضیایی بیگدلی، محمد تقی، جایگاه مالیات بر ارزش افزوده در اصلاح نظام مالیاتی، نشریه علوم سیاسی مجلس و راهبرد، زمستان1383 شماره 45 [8] 1- Product type of Value Added  Tax 2- Income type of Value َََAdded Tax 3- Consumption type of Value Added Tax دکتر بیگدلی محمد تقی ضیایی، بلداچی فرهاد طهماسبی، مالیات بر ارزش افزوده مالیاتی مدرن، انتشارات پژوهشکده امور اقتصادی ، چاپ سوم 1388 تهران [9] [10] ضایی بیگدلی، پیشین، ص23 [11]ثورنی، ویکتور، ملانظر مرتضی (مترجم)، طراحی و نگارش قانون مالیاتی، سازمان امور مالیاتی کشور، سال 1382 [12]منبع پیشین، مالیات موسوم به مالیات بر ارزش افزوده در سال 1954 معرفی شد. برای بحث و بررسی راجع به سوابق و روند تکاملی ین نوع از مالیات ر.ک. به صفحه قبل از ص 2000 (1994) مصوبه کلی در تیتر شماره 2، فصل اصلی قانون عمومی مالیات قرار دارد قانون عمومی مالیات فرانسه ماده 256،و پس از آن [13] منبع پیشین برای مطالعه دقیق در این زمینه .ر.ک. کتاب آلن ثایت،به نام مالیات بر ارزش افزوده اجرای بین المللی و مشکلات فراروی (1988) از سال 1988 به بعد چندین کشور که در آن زمان فاقد مالیات بر ارزش افزوده بودند، بتدریج این نوع از مالیات را به اجراء در آورده اند.هیچ یک از کشورهایی که در کتاب تایت به عنوان دارنده مالیات بر ارزش افزوده ذکر شده‌اند، این نوع از مالیات را فسخ نکرده‌اند. به عکس همواره نوعی تمایل برای گسترش نرخ ارزش افزوده و کاهش استثنائات وجود داشته است. [14] منبع پیشین همه کشورها عضو اتحادیه اروپایی باید مقررات مورد توافق مالیات بر ارزش افزوده را به اجرا در آورند مقررات اصلی در سلسله ای از دستورالعملها و مقررات اتحادیه اروپایی یافت می‌شود که مهمترین آنها عبارتند از دستورالعمل شورای نخست به شماره 227/67 آوریل سال 1967، در زمینه هماهنگ سازی مقررات کشورهای عضو در زمینه مالیاتهای و گردش سرمایه سال 1971 او جی (قانون شماره 71) 1301 [از این پس دستور عمل نخست مالیات بر ارزش افزوده جامعه اروپایی، نامیده می‌شود] و دستورالعمل شورای ششم به شماره 388/77 مورخ 17 ماه مه 1977، در زمینه هماهنگ سازی مقررات کشورهای عضو در زمینه مالیاتهای بر گردش سرمایه- نظام مشترک مالیات بر ارزش افزوده. مبنای هماهنگ تشخیص مالیات، سال 1977 او جی(قانون شماره 145)1[از این پس دستور ششم مالیات بر ارزش افزوده جامعه اروپایی، نامیده می شود.] برای مطالعه تجزیه و تحلیل دقق این مقررات و دیگر جنبه های مربوط قانون اتحادیه اروپایی ر.ک. کتاب بی جی تیرا و جولی کاجوس،قانون اتحادیه اروپایی مالیات بر ارزش افزوده(1995). [15]بهترین اصطلاح به کار رفته در زبان انگلیسی برای مالیات بر ارزش افزوده است که در ژاپن همانا مالیات بر مصرف بوده اما ماهیتاً نوعی مالیات بر ارزش افزوده شبیه به مالیات موصوف در این فصل است. برای مطالعه شرحی کامل در این زمینه به زبان انگلیسی.ر.ک. اثر وزارت دارایی به نام نگاهی به انواع مالیات در ژاپن صص 75- 141(1992) همچنین ر.ک.اثر الان استیک به نام مالیات بر مصرف پس از گذشت شش سال بالندگی نوعی از مالیات منحصر بفرد،11 یادداشتهای بین المللی مالیات 1379(1995). [16] جمهوری خلق چین، چند سالی دارای نوعی از مالیات بر ارزش افزوده بود، اما به تازگی اقدام به اصلاح و گسترش این نوع از مالیات کرده است. مقررات جاری مربوط به این نوع از مالیات را می توان در قوانین موقت جمهوری خلق چین راجع به مالیات بر ارزش افزوده، یافت که در تاریخ 13 دسامبر سال 1993 از سوی شورای دولت به تصویب رسیده است. (قانون مالیات بر ارزش افزوده چین)، و اصول و قواعدی برای اجرای آن تعیین شده است.وزارت دارایی، اصول و قواعد دقیق مربوط به اجرای مقررات موقت جمهوری خلق چین در زمینه مالیات بر ارزش افزوده (مورخ 25 دسامبر سال 1993)، تجدید چاپ  در اداره مالیات خارجی، دفتر مالیاتی ملی، مجموعه ای از قوانین و مقررات جمهوری خلق چین 109(1994)(با زبان چینی با ترجمه انگلیسی). [17] «مالیات بر کالا و خدمات» (قانون مبتنی بر درآمد کانادا)در سال 1990 به تصویب رسید و مورخ یک ژانویه سال 1991 به مرحله اجرا در آمد. این قانون مبتنی بر قانون مالیات بر کالا و خدمات نیوزلند بود که نخستین مرتبه در سال 1985 از سوی دولت نیوزلند تصویب و اجرا شد. هم اکنون اصلاحات عمده ساختاری و جزئیات مالیات کانادا در دست اقدام است. [18] این مالیات به زبان انگلیسی در قالب مالیات بر ارزش افزوده ترجمه شده است و در سال 1976 در قالب قانون مالیات بر ارزش افزوده به تصویب رسید (قانون مالیات بر ارزش افزوده کره)این قانون تا حد زیادی از نسخه ساده شده مالیات بر ارزش افزوده مورد اجرا در جوامع اروپایی در همان سالها تبعیت می‌کند.(اتحادیه اروپایی فعلی). [19] به استثای قلمروی جمهوری فدرال سوسیالیستی سابق یوگسلاوی و نیز برخی از کشورهای بسیار کوچک اروپایی، باید گفت هم اکنون مالیات بر ارزش افزوده در تمامی کشورهای اروپایی به اجرا در آمده است. یا در حال بررسی برای اجرا است. یکی از کشورهای پر اهمیتی که بتازگی مالیات بر ارزش افزوده را به اجرا گذاشته است، سوییس می‌باشد. در این کشور سه بار برای اجرای مالیات بر ارزش افزوده همه پرسی شده که مردم پاسخ منفی دادند و در همه پرسی چهارم رأی مساعد مردم گرفته شد. قانون سوییس (نسخه فرانسوی) عبارت است از مقررات Federal Act on  Value Added Tax مورخ 22 ژوئن سال 1994، قانون سوییس تا حد زیادی از مالیات بر ارزش افزوده اتحادیه اروپایی تبعیت می‌کند. [20] شکل روسی مالیات بر ارزش افزوده(قانون مالیات بر ارزش افزوده روسیه)و انواع مالیات بر ارزش افزوده جاری در دیگر کشورهای اتحاد شوروی سابق، مسایل خاصی را به دنبال می آورد که از جمله می توان به روابط جاری در میان کشورهای مشترک المنافع اشاره کرد. برای تجزیه و تحلیل برخی از مسایل،ر.ک. مقاله ویکتوریا پی سامرز و امیل ام سانلی به نام تجزیه و تحلیل مالیاتهای بر ارزش افزوده در روسیه و دیگر کشورهای اتحاد شوروی سابق در سند کاری صندوق بین المللی پول شماره 1/95 (ژانویه سال 1995). [21] منبع پیشین، ضرورتهای مندرج در دستورالعملهای مورد اشاره در یادداشت شماره 3 بالا برای تمامی کشورهای عضو اعمال می شود و نامزد‌های عضویت ملزم به اصلاح قوانین و مقررات خویش و تطبیق آن با شرایط اتحادیه قبل از پذیرش عضویتند. شورای اروپایی در کنفرانس شورای وزرای اروپایی کانیس مورخ ژوئن سال 1995، ضمن تصویب سند رسمی کمیسیون، شرایط هم گرایی و تطابق به هنگام ورود به اتحادیه را تصویب کرد. این سند عبارت بود از آمادگی کشورهای هم بسته اروپایی مرکزی و شرقی برای ورود به بازار داخلی اتحادیه اروپایی سند رسمی کمیسیون اروپایی، کمیسیون(95) 163 نسخه نهایی.این سند در بر گیرنده مراحلی جداگانه برای هماهنگ سازی مالیاتهای غیر مستقیم با ضرورتهای دستورالعمل مالیات بر ارزش افزوده است. همان مرجع در پیوست در واقع این قیود و شرایط منجر به اتخاذ زود هنگام اصول مالیات بر ارزش افزوده به شکل اتحادیه اروپایی و تطبیق مرحله بندی شده قوانین و مقررات ملی تا احراز تمامی شرایط اتحادیه اروپایی است راهنمایی مربوطه مشخصاً به اسلونیا مربوط می شود، اما بوسیله قیاس به دیگر کشورهای اروپایی نیز اطلاق می گردد. [22] مالیات بر ارزش افزوده در هر دو کشور به گونه‌ای فعال مورد بررسی قرار گرفته است. در ایالات متحده انجمن وکلای آمریکا گزارش مبسوط و پیش نویس قانون مایات بر ارزش افزوده را تهیه و تنظیم کرده است.ر.ک. کمیته مالیات بر ارزش افزوده قسمت وصول مالیات، انجمن وکلای آمریکا، مالیات بر ارزش افزوده الگوی موضوعه و تفسیر مربوط(گزارشگر آلاد اسشینک،1984).در استرالیا، مالیات بر ارزش افزوده در سطح دولت مورد بحث و بررسی قرار گرفت اما پس از مشاجرات سیاسی طولانی، مورد پذیرش واقع نشد.

پایان نامه­ جهت دریافت کارشناسی ارشد رشته مشاوره و راهنمایی (M.A)

عنوان :

بررسی رابطه شوخ طبعی و تاب آوری با فرسودگی شغلی معلمان مقطع ابتدایی شهرستان کامیاران

استاد راهنما :

دکتر خدامراد مومنی

بهمن ماه 1393

برای رعایت حریم خصوصی نام نگارنده پایان نامه درج نمی شود (در فایل دانلودی نام نویسنده موجود است) تکه هایی از متن پایان نامه به عنوان نمونه : (ممکن است هنگام انتقال از فایل اصلی به داخل سایت بعضی متون به هم بریزد یا بعضی نمادها و اشکال درج نشود ولی در فایل دانلودی همه چیز مرتب و کامل است)

فهرست مطالب

عنوان                                                                                                              صفحه چکیده…………………………………………………………………………………………….. 1 فصــل یکم : کلیات 1-1-مقدمه……………………………………………………………………………………….. 3 1-2- بیان مسله…………………………………………………………………………………… 4 1-3-اهمیت و ضرورت پژوهش…………………………………………………………………. 5 1-4- اهداف پژوهش…………………………………………………………………………….. 6 1-5-سوالات پژهش……………………………………………………………………………… 6 1-6-فرضیه تحقیق……………………………………………………………………………….. 7 1-7-تعریف متغیرها……………………………………………………………………………… 7 فصــل دوم : ادبیات و پیشینه پژوهش 2-1-فرسودگی شغلی………………………………………………………………………….. 10 2-2-تعاریف…………………………………………………………………………………… 10 2-3-رویكرد های مختلف نسبت به فرسودگی شغلی…………………………………………… 12 2-3-1-رویكرد بالینی…………………………………………………………………… 12 2-3-2-رویكرد روانشناختی- اجتماعی………………………………………………….. 14 2-3-3-رویكرد تعاملی چرنیس…………………………………………………………. 14 2-3-4-مدل كپنر………………………………………………………………………… 15 2-3-5-رویكرد ساختاری……………………………………………………………….. 16 2-4-سیر فرسودگی شغلی……………………………………………………………………… 16 2-5-عوامل پیش سندرم فرسودگی شغلی………………………………………………………. 17 2-6-علایم هشداردهنده فرسودگی شغلی………………………………………………………. 20 2-7-ویژگیهای افراد مستعد فرسودگی…………………………………………………………. 22 2-8-عوامل مؤثر در فرسودگی شغلی…………………………………………………………… 23 2-9-شیوه های مقابله با فرسودگی شغلی………………………………………………………. 23 2-10-راهبردهای سازمانی مقابله با فرسودگی شغلی…………………………………………… 24 2-10-شوخ طبعی؛ مبانی (رویكردهای) نظری روان شناختی…………………………………… 25 2-10-1- نظریه اهانت………………………………………………………………….. 25 2-10-2-نظریه تخلیه هیجانی و آسودگی:………………………………………………. 25 2-10-3-نظریه ناهماهنگی و تباین……………………………………………………… 26   2-11-انواع شوخ طبعی………………………………………………………………………… 26 2-12-تاب آوری………………………………………………………………………………. 27 2-13-تعریف و مفهوم شناسی تاب آوری……………………………………………………… 27 2-14-تاریخچه مطالعات تاب آوری…………………………………………………………… 30 2-15-دیدگاه های نظری………………………………………………………………………. 31 2-16-انواع تاب آوری…………………………………………………………………………. 33 2-16-1-تاب آوری عمومی…………………………………………………………………… 33 2-16-2-تاب آوری حقیقی……………………………………………………………………. 33 2-16-3-تاب آوری تلقیحی…………………………………………………………………… 33 2-17-ویژگی های افراد تاب آور……………………………………………………………… 33 2-18-عوامل حفاظتی تاب آوری………………………………………………………………. 35 2-19-پیشینه پژوهشی…………………………………………………………………………. 36 2-19-1-پژوهش های داخلی…………………………………………………………… 36 2-19-2-پژوهش هی خارجی………………………………………………………….. 39 فصــل سوم : روش پژوهش 3-1- روش پژوهش……………………………………………………………………………. 42 3-2- جامعه آماری…………………………………………………………………………….. 42 3-3- نمونه و روش نمونه گیری……………………………………………………………….. 42 3-4- متغیر های پژوهش……………………………………………………………………….. 42 3-5- ابزار سنجش……………………………………………………………………………… 42 3-6- روش اجرا……………………………………………………………………………….. 43 3-7- روش تجزیه وتحلیل داده ها…………………………………………………………….. 44     فصــل چهارم : تجزیه و تحلیل داده‌ها 4-1-مقدمه……………………………………………………………………………………… 46 4-2-توصیف داده ها…………………………………………………………………………… 46 4-2-1-سن …………………………………………………………………………….. 46 4-2-2-تأهل……………………………………………………………………………. 47 4-2-3-سابقه خدمت……………………………………………………………………. 47 4-2-4-وضعیت استخدامی……………………………………………………………… 48 4-2-5-میزان تحصیلات………………………………………………………………… 48 4-3-تحلیل داده ها…………………………………………………………………………….. 49 4-3-1-فرضیه های پژوهش…………………………………………………………….. 49 4-3-2- سوالات پژوهش……………………………………………………………….. 50 فصــل پنجم:  بحث و نتیجه گیری 5-1-تحلیل فرضیه و سوالات پژوهش…………………………………………………………. 53 5-2-نتیجه گیری……………………………………………………………………………….. 55 5-3-محدودیت های پژوهش………………………………………………………………….. 56 5-4-پیشنهادات پژوهشی………………………………………………………………………. 57 5-5-پیشنهادات کاربردی………………………………………………………………………. 57 منابع……………………………………………………………………………………………. 59 الف) منابع فارسی………………………………………………………………………… 59 ب) منابع لاتین…………………………………………………………………………… 62 پیوست ها……………………………………………………………………………………… 64  

چکیده

طرح تحقیق : این مطالعه با هدف : « بررسی رابطه شوخ طبعی و تاب آوری با فرسودگی شغل معلمان مقطع ابتدایی شهرستان کامیاران » صورت گرفته است. روش تحقیق : این پژوهش توصیفی و از نوع همبستگی و جامعه آماری آن شامل تمامی معلمان مقطع ابتدایی شهرستان کامیاران (520) بود که نمونه ای 200 نفری براساس جدول نمونه گیری مورگان و به صورت تص­ادفی انتخاب گردید ابزارهای پژوهش شامل فرسودگی شغلی ماسلاچ و جکسون (1993)، پرسشنامه شوخ طبعی (SHQ) و مقیاس تاب آوری کانر و دیویدسون بودند و داده های آماری نیز با شاخص های آمار توصیفی از جمله جداول فراوانی، میانگین و همچنین آمار استنابطی از جمله ضریب رگرسیون چند متغیره و ضریب همبستگی چندگانه با نرم افزار آماری SPSS مورد تحلیل قرار گرفتند.

برای رعایت حریم خصوصی نام نگارنده پایان نامه درج نمی شود تکه هایی از متن پایان نامه به عنوان نمونه : (ممکن است هنگام انتقال از فایل اصلی به داخل سایت بعضی متون به هم بریزد یا بعضی نمادها و اشکال درج نشود ولی در فایل دانلودی همه چیز مرتب و کامل است) چکیده وضعیت حقوقی سرمایه گذاری خارجی در بازار سرمایه ایران مراحل مختلفی را پشت سر گذاشته است. مقررات محدود کننده و سخت گیرانه تا قوانینی که برای سرمایه‌گذاران خارجی مطلوبیت افزون تری داشتند و در نهایت بذل توجه خاص و تخصصی به فرایند سرمایه‌گذاری خارجی،‏ خصوصیاتی است که در هر کدام از قوانین و مقررات مرتبط با سرمایه‌گذاری خارجی،‏ تبلور خاصی یافته اند. بازار سرمایه نیز به عنوان یکی از گزینه‌هایی که دارای قابلیت فراوان برای جذب سرمایه‌های خارجی از نظر قانونگذار دور نمانده است و هرچند که در منابع قانونی اولیه سرمایه‌گذاری خارجی به طور کلی تمامی بخش های اقتصادی از جمله بازار سرمایه شامل این قوانین می‌گردیدند لکن در دوره های اخیر و بعد از برنامه ی چهارم توسعه،‏ این شکل از سرمایه‌گذاری با دید تخصصی تری نگریسته شد لکن آنچه که باعث تأسف می‌گردد آن است که در هر دوره‌ای از قانون گذاری،‏ قسمتی از بازار سرمایه و یا توانایی‌های آن مغفول مانده است و علیرغم وجود آیین‌نامه تخصصی سرمایه‌گذاری خارجی در بازار سرمایه،‏ باید به ناچار قانون تشویق و حمایت از سرمایه‌گذاری خارجی را در این موارد مجرا دانست. امری که خود باعث ایجاد توالی فاسد زیادی گردیده است از جمله آنکه با وجود اصل مهم حفظ کلیت و انسجام بازار،‏ هر بخش از بازار سرمایه تحت حاکمیت اراده متفاوتی از قانونگذار گردیده که برای نمونه می‌توان به عدم شمول آیین‌نامه اجرایی بند (ج) ماده 15 قانون برنامه چهارم توسعه و همچنین آیین‌نامه سرمایه‌گذاری خارجی در بورس و بازار خارج از بورس،‏ در خصوص بورس کالای ایران اشاره نمود که تمامی این نقایص در مجموع باعث می‌گردد که از تمامی ظرفیت‌های ممکن سرمایه‌گذاری خارجی در بازار سرمایه استفاده نگردد و یا اینکه سرمایه‌گذار خارجی با توجه به وضعیت مبهم و عدم شمول مقررات تخصصی بر حیطه های خاص از جمله بورس کالا دچار سردرگمی گردیده و در نتیجه تمایل کمتری به وارد نمودن سرمایه خود پیدا نماید. از این رو بررسی دقیق تمامی منابع قانونی سرمایه‌گذاری خارجی در بازار سرمایه با لحاظ دو قانون مادر در این زمینه یعنی قانون تشویق و حمایت سرمایه‌گذاری خارجی و قانون بازار اوراق بهادار و تبیین دقیق آنها با هدف شناسایی و رفع نقایص این الزامات ضروری است. بنابراین بررسی جنبه حقوقی سرمایه‌گذاری خارجی و تبیین تمامی قوانین و مقررات موجود در این زمینه لازم می‌باشد که در این نوشتار سعی بر آن بوده است که بر اساس روش تحقیق و توصیفی با استفاده از سیر تحول قوانین و مقررات تمامی چالش ها و تنگناهای حقوقی وضعیت موجود بررسی و راهکارهای مقتضی ارایه شود. وازگان کلیدی:  سرمایه گذاری خارجی، بورس، اوراق بهادار، بازار سرمایه،چالش های حقوقی  فهرست مطالب مقدمه………………………………………………………………………………………………………………………………. 1 بیان مسئله………………………………………………………………………………………………………………………… 1 اهمیت و ضرورت پژوهش…………………………………………………………………………………………………….. 3 اهداف تحقیق……………………………………………………………………………………………………………………… 4 ضرورت خاص انجام تحقیق…………………………………………………………………………………………………….. 4 پیشینه تحقیق……………………………………………………………………………………………………………………… 4 پرسش های تحقیق……………………………………………………………………………………………………………….. 4 فصل اول……………………………………………………………………………………………………………………… 8 کلیات………………………………………………………………………………………………………………………….. 8 مبحث اول –  تعریف و توضیح………………………………………………………………………………………………. 9 گفتار اول: تعریف بورس اوراق بهادار……………………………………………………………………………………….. 9 بند اول : تعریف سهام ( سهام با نام و سهام بی نام )………………………………………………………………….. 12 سهام با نام و سهام بی نام…………………………………………………………………………………………………… 13 انتقال سهام چیست ؟…………………………………………………………………………………………………………. 14 انتقال سهام در بورس اوراق بهادار…………………………………………………………………………………………. 16 تعریف اوراق مشارکت……………………………………………………………………………………………………….. 19 گواهی سرمایه‌گذاری…………………………………………………………………………………………………………. 20 گواهی‌های سپردۀ سرمایه‌گذاری……………………………………………………………………………………………. 20 تعریف صکوک و انواع  آن………………………………………………………………………………………………….. 21 بند دوم : ابزار های مالی…………………………………………………………………………………………………….. 22 گفتار دوم :بررسی فرابورس…………………………………………………………………………………………………. 23 تفاوت فرابورس با بورس……………………………………………………………………………………………………. 24 مزایای پذیرش شرکت‌ها در فرابورس……………………………………………………………………………………… 24 مبحث دوم – سرمایه گذاری خارجی……………………………………………………………………………………… 25 گفتار اول: سرمایه گذاری مستقیم………………………………………………………………………………………….. 27 گفتار دوم : سرمایه گذاری غیر مستقیم……………………………………………………………………………………. 29 مبحث سوم – سرمایه گذاری خارجی…………………………………………………………………………………….. 30 بند اول : سرمایه گذاری خارجی در بورس اوراق بهادار………………………………………………………………. 30 بند دوم : سرمایه گذاری خارجی در فرابورس…………………………………………………………………………… 32 فصل دوم…………………………………………………………………………………………………………………… 38 چالش های سرمایه گذاری خارجی در بورس اوراق بهادار………………………… 38 مبحث اول – مبانی حقوقی سرمایه گذا ری خارجی در بورس اوراق بهادار………………………………………… 39   گفتار اول – قوانین عام سرمایه گذاری خارجی………………………………………………………………………….. 40 بند اول :  قانون جلب و حمایت از سرمایه های خارجی مصوب 7/9/1334………………………………………. 40 بند دوم : آیین نامه اجرایی مصوب 1335………………………………………………………………………………… 43 بند سوم :  قانون بازار اوراق بهادار مصوب 1384………………………………………………………………………. 51 بند چهارم : مشارکت در صندوق های سرمایه گذاری کشوری ……………………………………………………… 52 گفتار دوم – مرجع اعطای مجوز سرمایه گذاری خارجی در بازار سرمایه…………………………………………… 55 بند اول : قلمرو و حدود فعالیت سرمایه گذار خارجی در بازار سرمایه……………………………………………… 58 بند دوم : نظارت سازمان بورس و اوراق بهادار بر روند سرمایه گذاری خارجی…………………………………… 63 مبحث دوم : مشکلات سرمایه گذاری خارجی در ایران………………………………………………………………… 68 گفتار اول : مشکلات اجرای قوانین………………………………………………………………………………………… 69 بند اول :  قانون کار………………………………………………………………………………………………………….. 70 بند دوم : مالیات………………………………………………………………………………………………………………. 71 بند سوم : مقررات مبادلات ارزی…………………………………………………………………………………………… 71 گفتار اول : سیاست های کلی اصل (44) و جایگاه بورس اوراق بهادار در ایران………………………………….. 71 گفتار دوم –  وجود نداشتن یا توسعه نیافتن سازمان های خود انتظام………………………………………………………. 76 بند اول : نبود فرهنگ غنی سهام داری در بازار سرمایه………………………………………………………………… 80 بند دوم : سهم بالای اشخاص حقوقی و نهادهای دولتی و شبه دولتی از بازار سرمایه…………………………….. 80 بند سوم : ساختار بازار سرمایه…………………………………………………………………………………………….. 81 بند چهارم :  نارسایی برخی از قوانین…………………………………………………………………………………….. 83 بند پنجم : دست کاری  در بازار و قیمت ها…………………………………………………………………………….. 84 بند ششم:  سایر موانع………………………………………………………………………………………………………… 85 فصل سوم…………………………………………………………………………………………………………………… 87 چالش های سرمایه گذاری خارجی در فرابورس………………………………………………. 87 مبحث اول: تشکیل فرابورس………………………………………………………………………………………………… 88 گفتار اول: فلسفه و ضرورت تشکیل فرابورس…………………………………………………………………………… 88 بند اول: فلسفه تشکیل فرابورس……………………………………………………………………………………………. 88 بند دوم: ضرورت و اهداف تشکیل فرابورس…………………………………………………………………………….. 90 گفتار دوم: بازارها در فرابورس…………………………………………………………………………………………….. 92 بند اول: بازار اول…………………………………………………………………………………………………………….. 92 بند دوم: بازار دوم…………………………………………………………………………………………………………….. 93 بند سوم: بازار سوم (بازار عرضه)…………………………………………………………………………………………. 94 بند چهارم: بازار چهارم (اوراق مشارکت)………………………………………………………………………………… 94 گفتار سوم: مزایای فرابورس………………………………………………………………………………………………… 95 گفتار چهارم: تفاوت فرابورس با بورس…………………………………………………………………………………….. 96 بند اول) تفاوت در بازارها………………………………………………………………………………………………….. 96 مبحث دوم: بستر قانونی فرابورس ایران……………………………………………………………………………………. 97 گفتار اول: قانون برنامه سوم توسعه………………………………………………………………………………………… 97 گفتار دوم: قانون برنامه چهارم توسعه……………………………………………………………………………………… 97 گفتار سوم: قانون بازار اوراق بهادار……………………………………………………………………………………….. 98 مبحث سوم – تعلیق و لغو پذیرش اوراق بهادار در فرابورس…………………………………………………………. 99 گفتار اول: تعلیق پذیرش…………………………………………………………………………………………………….. 99 گفتار دوم: لغو پذیرش…………………………………………………………………………………………………….. 100 بند اول : لغو پذیرش اوراق بهادار به درخواست ناشر………………………………………………………………… 101 مبحث چهارم ـ انتقال اوراق بهادار در فرابورس و بورس اوراق بهادار……………………………………………. 103 گفتار اول: انتقال به بازار پایه…………………………………………………………………………………………….. 103 گفتار دوم: انتقال به بورس اوراق بهادار تهران…………………………………………………………………………. 103 مبحث پنجم ـ سایر موارد…………………………………………………………………………………………………. 104 گفتار اول: کارمزدها………………………………………………………………………………………………………… 104 گفتار دوم: سایر مقررات…………………………………………………………………………………………………… 104 مبحث ششم: چالش های سرمایه گذاری خارجی در فرابورس……………………………………………………… 105 گفتار اول: چالش های ناشی از الکترونیکی بودن فرابورس………………………………………………………….. 105 گفتار دوم: ضعف ابزارهای اجرایی………………………………………………………………………………………. 110 گفتار سوم: لزوم ایجاد نهادهای مناسب برای حمایت از سرمایه گذاری خارجی………………………………… 111 گفتار چهارم: طولانی بودن مدت زمان بازگشت سرمایه……………………………………………………………… 113 نتیجه گیری…………………………………………………………………………………………………………………… 114 منابع فارسی………………………………………………………………………………………………………………….. 119 منابع لاتین…………………………………………………………………………………………………………………….. 122 Abstract………………………………………………………………………………………………………………. 123 مقدمه بیان مسئله در نظم نوین اقتصادی کنونی، سرمایه گذاری خارجی دارای اهمیت کلیدی در فرآیند رشد و توسعه اقتصادی می باشد.امروزه اکثریت قریب به اتفاق کشورهای جهان، به دلیل عدم تکافوی منابع داخلی برای سرمایه گذاری، تمایل شدیدی برای جذب سرمایه های خارجی به کشور خود پیدا کرده اند. سازمان توسعه و تجارت ملل متحد (آنکتاد) همه ساله گزارشی از سرمایه گذاری خارجی در جهان ارایه می کند. بر اساس آمار این سازمان رشد سرمایه گذاری خارجی جمهوری اسلامی ایران طی سالهای 2007 تا 2012 رشد 142 درصدی داشته است. قوانین جمهوری اسلامی ایران با استقبال از سرمایه گذاری خارجی اعمال قوانین برابر با سرمایه گذاران داخلی، گاهی حتی نسبت به احداث شهرک های صنعتی سرمایه گذاری خارجی نیز اقدام    نموده اند. سرمایه گذاری در کشورهای توسعه یافته به دلیل اعمال قوانین سخت و ضعف ساختارهای مالی جهانی، تمایل سرمایه گذاران را به سرمایه گذاری در آن مناطق کاهش داده است. بورس، به عنوان یکی از مهمترین عوامل پیشبرد توسعه اقتصادی، با عنوان پیشرفته ترین ابزار تکاملی سرمایه به شمار می رود؛ از این رو توجه سرمایه گذاران خارجی به سرمایه گذاری در بازارهای مختلف بورس در جهان به شدت جلب شده است. در قانون تشویق و حمایت سرمایه گذاری خارجی مصوب سال 1381 به سرمایه گذاران خارجی تسهیلاتی برای سرمایه گذاری اعطاء شده است اما، بازار بورس ایران علی رغم نیم قرن سابقه فعالیت، هیچ گاه نتوانسته بازاری قابل توجه برای سرمایه گذاران خارجی باشد، درحالی که در قانون بورس اوراق بهادار مصوب 1384 زمینه های این نوع سرمایه گذاری فراهم شده و تسهیلاتی برای سرمایه گذاران خارجی که گاه همسو با امتیازات اتباع داخلی است درنظر گرفته شده است. بازار بورس در ایران، جایگاه مناسب یک بازار سرمایه مناسب را ندارد، به عبارت دیگر سیاست های کلان اقتصادی در قوانین ایران، از جمله خصوصی سازی، پاسخگوی نیازهای سرمایه گذاران نیست. بطورکلی می توان گفت که هر بازار سرمایه زمانی می تواند مطلوب تلقی بشود که: 1- انتقال وجوه را در زمان های مختلف و بین افراد مختلف با سهولت و حداقل هزینه ممکن سازد؛ 2- ابزارهای متنوعی را برای مدیریت مالی فراهم کند؛ 3-تجمیع و تخصیص منابع مالی، اعم از بزرگ و کوچک را میسر نماید؛ 4- اطلاعات کامل را در دسترس همه شرکت کنندگان قرار دهد؛ 5- در بازار سرمایه رقابت وجود داشته باشد، بگونه ای که هیچ یک از شرکت کنندگان در بازار قدرت تعیین قیمت را نداشته باشند و یا به عبارتی همه قیمت پذیر باشند و

• از حداقل میزان ریسک برخوردار باشد.

موانع و چالش های سرمایه گذاری خارجی در بازار بورس: 1- شفافیت و به روز نبودن اطلاعات؛ بی عدالتی در توزیع اطلاعات، عدم دسترسی همزمان و یکسان همه افراد به اطلاعات و نیز مبهم بودن آنها برای همه مردم موجب پیدایش رانت های اطلاعاتی می شود. 2- وجود نداشتن یا توسعه نیافتن سازمان های خود انتظام؛ نظارت و قانونگذاری از مهمترین مقوله های بورس محسوب می شود. مواردی چون ساختاردهی استانداردهای قانونی، اطلاع رسانی مناسب، تعمیق و بهبود نقدینگی بازار و حضور مداوم و اطمینان بخش سرمایه گذاران بایستی مورد توجه قانونگذار قرار بگیرد. ایجاد سازمان های خود انتظام می توانند کانون معامله گران در بورس باشند که تشکیل بازارهای خارج از بورس از وظایف آنهاست. 3- نبود فرهنگ غنی سهام داری در بازار سرمایه؛ بازار سرمایه (بورس) در ایران در حال توسعه و تکامل است. اصلاح ساختار نظارتی و اجرایی، تزاید و تنوع       واسطه های مالی و دیگر اهداف بازار سرمایه، بدون توجه به بسط و گسترش فرهنگ و ارتقای دانش عمومی مرتبط با آن امکان پذیر نخواهد بود. 4- سهم بالای اشخاص حقوقی و نهادهای دولتی از بازار سرمایه؛ در سال های اخیر همواره مؤوسسات و شرکت های دولتی، سهم زیادی را در معاملات بورس به خود اختصاص داده اند، درحالی که این شرکت ها و مؤوسسات به عنوان بازارساز وارد بازار شده اند، اما به جای تثبیت بازار با اقدامات غیرآگاهانه به آشفتگی این بازار دامن زده اند. 5-نارسایی برخی از قوانین؛ نارسایی یا نبود قوانین و در مواردی پیچیدگی و ابهام آنها از مشکلات بازار سرمایه (بورس) است. حال آنکه از سوی دیگر، براساس قانون سیاست های کلی اصل 44، سهام شرکت های دولتی فقط از طریق بورس اوراق بهادار به بخش خصوصی واگذار می شود. براساس بند 7 ماده 41 قانون اصلاح موادی از قانون برنامه چهارم توسعه و اجرای سیاست های کلی اصل 44 قانون اساسی، هیأت واگذاری بنگاه های دولتی می تواند واگذاری بلوکی    بنگاه های مذکور را در بورس های خارجی انجام دهد. حال آنکه بر اساس بندهای 9 و 10 آیین نامه اجرایی بند ج ماده 15 قانون برنامه چهارم توسعه مصوب 1384، سرمایه گذاران خارجی حداکثر می توانند 10 درصد سهام شرکت ها را در بورس تملک نمایند و بر اساس ماده 12 همان قانون، سرمایه گذاران خارجی اجازه خارج کردن سرمایه خود را از بازار سرمایه ندارند. آیین نامه اجرایی فوق الاشاره با تصویب آیین نامه سرمایه گذاری خارجی در بورس و بازارهای خارج از بورس مصوب 1389 که از سوی هیأت وزیران وقت به تصویب رسیده است، لغو گردید. طبق ماده 1 آیین نامه جدید، به سرمایه گذاران خارجی اجازه داده شده است تا بیش از 10 درصد سهام شرکت ها در بورس را با رعایت شرایط مقرر تملک نمایند و نیز طبق ماده 3 با رعایت مفاد قانون تشویق و حمایت از سرمایه گذاری خارجی مصوب 1380 در بورس و بازارهای خارج از بورس سرمایه گذاری نمایند. اهمیت و ضرورت پژوهش آمارهای جهانی بیانگر این است توسعه پایدار در کشورها همواره با سرمایه گذاری همراه بوده است. جمهوری اسلامی ایران برای نیز به عنوان یک کشور درحال توسعه بویژه برای بازسازی و توسعه به جلب سرمایه گذاری خارجی نیاز مبرم دارد. با توجه به اینکه مقدمات لازم برای حضور سرمایه گذاران خارجی در بورس به تازگی فراهم شده است، این مسئله هنوز با موانع و مشکلاتی روبه رو می باشد، اگرچه با تصویب آیین نامه جدید سرمایه گذاری در بورس و بازارهای خارج از آن کمی از موانع رفع گردیده اما شرایط بگونه ای است که لزوم مطالعه و پژوهش در این زمینه را برای رفع موانع و ارایه راهکارهای مناسب می طلبد. باتوجه به اینکه موضوع بررسی سرمایه گذاری خارجی در بورس و موانع و راهکارهای آن، تاکنون بصورت جامع و کامل مورد مطالعه و تحقیق قرار نگرفته است، بنابراین اینجانب علاقمند به بررسی موضوع شدم. اهداف تحقیق ضرورت خاص انجام تحقیق سرمایه گذاری خارجی در بزرگترین بازار سرمایه در هر کشوری یعنی بازار بورس، نقش بااهمیتی در پیشبرد توسعه اقتصادی آن کشور در سطح داخلی و خارجی دارد؛ از این رو انجام مطالعات تخصصی از ابعاد مختلف می تواند راهگشای بسیاری از خلاء ها و ابهامات باشد. پیشینه تحقیق در منابع مطالعاتی کشور ما و نیز منابع خارجی، در مورد ماهیت، مبانی، موانع و راهکارهای سرمایه گذاری داخلی و خارجی بحث و بررسی از ابعاد مختلف اقتصادی، فرهنگی و حقوقی مورد بررسی قرار گرفته است. اما بطور خاص در مورد سرمایه گذاری خارجی در بورس در ایران مطالعه ای در قالب کتاب یا پایان نامه صورت نگرفته است. نگارنده امیدوار است با تدوین این تحقیق گامی در جهت شفاف سازی در موانع و راهکارهای سرمایه گذاری خارجی در بورس برداشته و خدمتی کوچک به جامعه آکادمیک و مهمتر از آن نهادهای تقنینی و اجرایی ذی ربط نموده باشد. پرسش های تحقیق الف) پرسش اصلی چالش های حقوقی سرمایه گذاری بورس ایران چیست؟ ب) پرسش های فرعی 1-  زمینه و لوازم جذب سرمایه گذاری خارجی در بورس ایران چیست؟ 2–  چه حمایت های قانونی از سرمایه گذاری خارجی در بورس وجود دارد؟ 3-  موانع و مشکلات قانونی در جذب سرمایه گذاری خارجی در بورس چیست و چگونه می توان آنها را رفع کرد؟

• فرضیه های تحقیق

فرضیه اصلی:

• قانون و مقررات مربوط به سرمایه گذاری خارجی در بورس اوراق بهادار هم یکبار در سال 89 اصلاح شد که تسهیلاتی را فراهم می کند تا سرمایه گذاران خارجی بتواند با تسهیلات بیشتری در بازار سرمایه کشور حضور پیدا کند.
• به نظر می رسد با رفع تحریم های بین المللی علیه زمینه ورود سرمایه گذاران خارجب به بازار بورس و فرابورس فراهم گردد.
• پوشش ریسک سرمایه گذاران سهامداران خارجی از طریق نهادهای مالی، پرداخت سود نقدی و بازدهی حاصل از سرمایه گذاری با ارز مصرفی سهامداران و عدم امکان دسترسی به اطلاعات شرکت ها با زبان اصلی سهامداران از جمله حمایت های قانونی مهم از سرمایه گذار خارجی است.